《审计学》考试题库及答案 一、 名词 1.系统选样：也称等距选样。是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。用此法首先要计算选样间距，确定选样起点，然后再根据间距顺序地选取样本。
2.财务报表审阅：指注会接受委托，在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在重大方面公允地反映被审单位的财务状况、经营成果和现金业务的鉴证业务。
3.审计风险：指注会对含有重要错误的财务报表表示不恰当的审计意见的风险。
4.审计工作底稿：指注会对制定的审计计划实施的审计程序获取的相关审计证据以及得出的审计结论做出的记录。
5.管理层的认定：指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报做出明确或隐含的表述，反映了管理层在处理各种经济活动及经济事项时，尊享版会计准则及相关会计法规的范围、程序及结果。
二 、单选 1.审计意见指在提高被动审计单位（A.财务报表）的可信赖程度。
2.经营风险导向审计明确了审计工作以（B.评估财务报表重大错报风险）为起点和导向。
3.下列不适用函证的项目是（库存现金）。
4.注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析以获取审计证据的方法属于（分析性复核）。
5.在计划审计工作时，注册会计师应分别评价（C.财务报表层次和认定层次）两个层次的重要性。
6.如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则属于（B.存货）。
7.主要用于查找重大非法事项，有极高的可信赖程度的抽样方法是（D.发现抽样）。
8.当审计报告的意见段中出现“除……的影响外”的字样时，表明审计报告含（B.保留意见）。
9.有限责任会计事务所出具的审计报告中，负责签名并盖章的人员应当有（B.事务所的主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师）。
10.以前针对上期财务报告出具了非无保留意见的审计报告，如果导致非无保留意见的事项已经解决，但对本期仍很重要，注册会计师应当（A.在审计报告中增加强调事项段提及这一情况）。
三、多项选择题 1.注册会计师对财务报表审计程序，按其运用的目的进行分类，可以分为（A 风险评估程序、B 控制测试程序、C 实质性程序）。
2.作为审计证据的会计记录有(A.会计凭证 B.会计账簿 C.各种试算表 D.各种汇总表)。
3.审计意见的基本类型有(A.无保留意见B.否定意见C.保留意见D.无法表示意见)。
4.下列属于内部控制要素的有(A.控制环境B.风险管理C.控制活动D.信息与沟通)。
5.审计业务约定书应当包括（B 会计责任与审计责任、C 审计收费、D 审计范围）。
四、判断 1.内部审计人员、政府审计人员和注册会计师都可以从事经营审计（对）。
2.在我国注册会计师必须在取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务（错）。
3.审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办（对）。
4.合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础（错）。
5.中国注册会计师审计准则所规范的所有内容都属于法定要求，注册会计师在执行审计业务和出具报告时，都必须遵照执行（错）。
6.重新执行是指注册会计师查看相关人员正在从事的活动或执行的程序（错）。
7.消极式函证是指要求被询证者在所有情况下都必须回函，确认询证函所列示信息是否正确或填列询证函要求的信息（错）。
8.财务报表审计范围是指注册会计师审计的哪一年度的哪一张财务报表（错）。
9.被审计单位建立授权控制的目的在于保证各级管理人员在授权范围内行使职权和承担责任（对）。
10.审计重要性是客观存在的，因此，注册会计师不应当运用职业判断来确定重要性水平（错）。
五、简答题 1.收集审计证据的审计程序有哪些？ 答：收集审计证据的审计程序：（1）风险评估程序。通过风险评估程序，注会可以确定审计项目的重要性水平，明确审计工作中需特别考虑的领域，为设计和实施进一步审计程序提供公钥基础，从而可以帮助注会合理利用审计资源，提高工作效率；（2）控制测试。其目的在于测试被审计单位的内部控制在防止或修正重大错误风险的评估，据以确定实质性程序的性质、时间和范围； （3）实质性程序。包括对各类交易、账户余额，列报的细节测试以及实质性分析程序。
2.审计业务约定书的作用和内容有哪些？ 答：审计业务约定书指民间审计组织与委托人共同签署的以确定审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与事项的书面文件。审计业务约定书应具备以下具备内容：（1）签约双方名称（2）审计目的（3）审计范围（4）双方责任和业务（5）出具审计报告的时间要求（6）审计收费（7）审计报告的使用责任（8）审计业务约定书的有效期间（9）违约责任（10）签约时间（11）其他有关事项。
3.简要说明经济业务处理过程分工的重点？ 答：经济业务处理过程分工的要点：（1）经济业务的授权及执行必须分工；（2）经济业务的执行及审核必须分工；（3）经济业务的执行及记录必须分工；（4）经济业务的记录及审校必须分工。
4.什么是独立审计准则？我国独立审计准则体系由哪三个层次组成？ 答：独立审计准则是由中国注会协会制定，由中华人民共和国财政部颁布的，指导注会执业时，应遵守的行为规范，独立审计准则体系由（1）独立审计基本准则（2）独立审计具体准则与独立审计实务公告（3）执业规范指南这三个层次组成。
六、案例分析 1.注册会计师在对利群公司 2012 年度的应收账款进行审计时,实施了发函证的程
序,大部分顾客已回函表示认可结账函的欠款或没有复函提出质疑,只有 5 家顾客在回函中分别反映以下信息。（1）A 顾客表示，余额 9600 元已于 2012 年 12 月25 日付清。（2）B 顾客表示，尾款 3000 元已于 2013 年 1 月 2 日付清。（3）C 顾客表示，该公司曾于 10 月中旬预付货款 60000 元，是以抵付询证函上所示两张发票的结欠款 51200 元。（4）D 顾客表示，询证函上所列示的货品从未收到。（5）E 顾客表示，2012 年 8㛑30 日开具的红字退货发票余额 5200 元，已注销了询证函上的欠款。注册会计师如何对上述应收账款实施替代审计程序。
答：（1）注册会计师可查阅 A 顾客的应收账款明细账，看询证函中所述的 9600元款项是否因双方记账时间差所致，已于下一个年初收款入账，或根据银行存款日记账的收款记录追查应收账款明细账，查明结账日前收到货款时，是否存在记账过错，误将其他顾客的欠款注销或到银行查询有无款到还未通知公司情况； （2）查询 B 顾客的应收账款明细账，查明询证函中所述的 3000 元结欠尾款是否确实于次年初收回； （3）查明 C 顾客预收货款明细账上是否有 60000 元的预收款记录如查明确实，可抵付货款，应对应收账款作调整记录； （4）审核发运凭证以及运输公司的运输发票，以查明 D 顾客货物是否确已运出，应调整原分录和记录，并进一步调查了解，查明原因。
（5）查核 8 月 30 日开具的红字销售发票，是否确实已注销了 E 顾客 5200 元欠款，以及有无过账错误的情况发生。
2.某注册会计师在评价被审计的的审计风险时，分别假定了 ABCD 四种情况。
审计风险评价 风险类别 情况 A 情况 B 情况 C 情况 D 可接受的审计风险（%）
1 2 3 4 重大错误风险（%）
60 50 80 70 请计算回答以下问题：
（1）上述 4 种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？ （2）哪种情况下注册会计师需获取更多的审计证据？ （3）写出审计风险模型并分析各要素与审计证据之间的关系。
（4）简要说明审计风险与重要性水平之间的关系。
答：可接受的检查风险水平：
（1）情况 1:
1%÷60%=1.67%； 情况 2:
2%÷50%=4%； 情况 3:
3%÷80%=3.75%； 情况 4:
4%÷70%=5.71%； （2）甲种情况需要注册会计师获取更多的审计证据，因为其可接受的检查风险水平最低； （3）审计风险=重大错报风险×检查风险。重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素，如果重要性水平越低，可容忍的错报或漏报程度越小，要求执行越充分的审计程序，从而获取越多的审计证据；反之，如果重要性水平越高，可容忍的错报或漏报程度越大，则可执行有限的审计程序，从而所需要的审计证据就可以少些。
由此可见，重要性与审计证据之间成反向关系。
(4）审计风险与重要性水平之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；
重要性水平越低，审计风险越高。
3.2012 年 12 月 16 日，某会计师事务所主任会计师孟某和助理审计人员候某应江华公司的邀请，前往该公司洽谈业务。孟注册会计师及候助理对江华公司委托审计的目的，审计业务的性质，审计收费，审计范围是否受到限制，审计的程序是否能顺利进行，江华公司提供的文件，协助的事项等方面进行了初步了解。洽谈中，江华公司的总经理张某提出双方当即签订审计业务约定书的要求。孟注册会计师则表示在未全面了解贵公司基本情况的前提下，仅凭上述的初步了解是不能签订审计业务约定书的。
要求：请回答孟注册会计师拒绝立即签约是否正确？为什么？ 答：孟注册会计师拒绝立即签约时正确的。原因是注册会计师在了解江华公司的基本情况以后，考虑自身的业务胜任能力和独立性，并与委托人就审计业务的性质、审计范围达成共识后，才能签订审计业务约定书。
《审计学》考试题库及答案
一、单项选择题(本大题共 20 小题，每小题 1 分，共 20 分)
1.如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当（ ）。
A．以或有收费形式收取审计费用
B．对报表发表非标准无保留意见
C．将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组
D．拒绝承接业务或解除业务约定
【答案】D
【解析】会计师事务所如果不能消除对独立性的影响或不能将其影响降低至可接受水平，必须拒绝承接业务或解除业务约定。
2.业务质量控制中,会计师事务所制定的人力资源政策和程序不应当考虑（ ）。
A．招聘
B．职业经验
C．专业胜任能力
D．业绩评价
【答案】B
【解析】业务质量控制中会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当考虑：招聘；业绩评价；人员素质；专业胜任能力；职业发展；晋升；薪酬；人员需求预测。
3.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。
A.从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性
B.实地观察被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权
C.对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性
D.复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性
【答案】D
【解析】选项 A 一般与销售的发生、完整性均无关；选项 B 实地观察主要是与存在相关；选项 C 主要是与存在和完整性相关。本题考核的是审计程序与审计目标之间的关系。
4．以下对审计证据的表述不正确的有（ ）。
A．财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录
B．会计记录中含有的信息本身足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础
C．可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息
D．财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可
【答案】B
【解析】会计记录中含有信息的性质决定了其本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，故 B 不对，其余皆正确。
5．以下审计程序中，不属于分析程序的是( )。
A. 根据增值税申报表估算全年主营业务收入
B. 分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差
C. 将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较
D．将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性
【答案】B
【解析】分析程序是注册会计师通过研究不同财务数据之间比及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。在选项 A 中，注册会计师通过增值税申报表内的“销项税额”和适用的增值税税率匡算出主营业务收入的“数据”，然后将匡算出来的“数据”与利润表内的主营业务收入“数据”进行比较，从而评价利润表内的主营业务收入“数据”的总体合理性；在选项 C 中，存货的“收发存”三者之间有内在联动关系，注册会计师可以通过入库存货与出库存货的“数据”比较来分析期末存货和当期主营业务成本的总体合理性；在选项 D 中，注册会计师往往通过比较销售价格和毛利率来发现显失公允的关联方交易，如果同一产品销售给一方的售价大大高于销售给其他各方的售价就很容易发现该公司存在关联方交易。但在选项 B 中，以样本差异推断总体误差不存在“数据”之间有什么内在关系的分析比较，仅仅是一种推算，不属于分析程序。
6.下列有关审计重要性的表述中，错误的有（ ）。
A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质
B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的
C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整
D.重要性的确定离不开职业判断
【答案】C
【解析】注册会计师应根据尚未更正的错报来决定是否建议管理层调整。尚未更正的错报包括已识别尚未更正的错报和推断的错报，所以当已经识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序或要求管理层调整财务报表降低审计风险。
7.在下列各类审计证据中，证明力最强的是（ ）。
A.注册会计师自行编制的银行存款调节表
B.应收账款函证的回函
C.客户自己编制的存货盘点表
D.应付账款函证的回函
【答案】B
【解析】本题考核点为证据的可靠性。从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠.
8.以下选项中，注册会计师不应认可的是( )。
A. 审计风险越大，需要的审计证据可能越多
B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少
C. 被审计单位管理层的可信赖度越高，所需审计证据的数量越少
D. 如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷
【答案】C
【解析】注册会计师一般不能以管理当局的可信赖程度作为减少必要审计证据的理由。
9. 注册会计师应当了解的被审计单位及其环境的内容不包括（ ）。
A．被审计单位所在行业的关键指标和统计数据
B．与被审计单位所处行业和所从事经营活动不相关的环保要求
C．被审计单位不纳入合并范围的投资
D. 被审计单位担保情况及表外融资情况
【答案】B
【解析】注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（二）被审计单位的性质；（三）被审计单位对会计政策的选择和运用；（四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（五）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（六）被审计单位的内部控制。应当了解的被审计单位及其环境的内容包括与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。
10.下列风险中，不可能导致被审计单位存在更高重大错报风险的是（ ）。
A．不经常发生的金额异常的重大交易产生的风险
B. 不经常发生的性质异常的重大交易产生的风险
C．重大会计估计变更产生的风险
D. 重大会计政策变更产生的风险
【答案】D
【解析】可能导致更高的重大错报风险包括：（一）与重大非常规交易相关的特别风险；（二）与重大判断事项相关的特别风险。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易；判断事项通常包括做出的会计估计。
11.注册会计师针对评估的被审计单位财务报表层次的重大错报风险，可以选择的总体应对措施不包括（ ）。
A．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性
B．分派更有经验的审计人员，提供更多的督导或利用专家的工作
C．考虑涉及的各类交易、帐户余额和列报的特征，以制定合理的审计方案
D．在选择进一步审计程序时，注意某些程序不能被被审计单位管理层预见或事先了解
【答案】C
【解析】总体应对措施中不包括 C，C 属于实施进一步审计程序时应考虑的内容。
12．以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是( )。
A．从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证
B．检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单
C. 抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账
D．向供应商函证零余额的应付账款
【答案】A
【解析】属于查找未入账应付账款的测试程序。
13．在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）。）
A．在粘封询证函时进行统一编号
B．寄发询证函，并将重要的询证函复制给被审计单位进行催收
C．有 10 封询证函直接交给被审计单位的业务员，由其到被询证单位盖章后取回
D．有 10 封询证函要求被询证单位传真至被审计单位，并将原件盖章后寄至会计师事务。
【答案】A
【解析】本题的考点为审计证据的可靠性和注册会计师对企业询证函的处理。C、D 做法会因影响注册会计师获取审计证据的可靠性，询证函经被审计单位职员之手，易被涂改或伪造。注册会计师应当直接控制询证函的发送和回收，B 做法有误。
14.应付款项实质性分析程序的内容不包括（）。
A.将本期期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动的原因
B.将本期各月应付账款余额进行比较，分析变动的趋势是否正常
C.计算应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析
D.分析存货、营业成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性
E. 计算应付账款与存货的比率,并与以前年度相关比率对比分析
【答案】B
【解析】对资产、负债类账户而言，由于是时点账户，其年末余额并不来自各月月末余额，因此实质性分析的内容一般不包括本期各月月末余额的比较。
15.在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，实施的审计程序是( )。
A．以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况
B．以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况
C．以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物
D．以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用
【答案】B
【解析】查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，主要是检查固定资产的真实存在性，从帐入手，测试丙公司是否需列资产。因此以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况。
16.注册会计师通过分析程序发现被审计单位存货周转率波动，分析其原因不可能存在( )情况。
A.存货成本项目发生变动
B.存货盘存制度发生变动
C.销售额发生大幅度变动
D.存货核算方法发生变动
【答案】B
【解析】存货盘存制度发生变动属于内部控制变动。
17.注册会计师对存货进行审计时，下列提法不正确的是（ ）。
A．对存货进行监盘是证实存货是否存在的重要程序
B．对存货实施监盘是注册会计师对存货进行审计时最重要的程序
C．按照存货正确截止的要求，对于截止至 12 月 31 日已收到购货发票并登记入账但未到库的在途物资，注册会计师不应纳入盘点范围
D．对存货进行计价审计，一般采用分层抽样法
【答案】C
【解析】对于截止至 12 月 31 日，“单到货未到”的在途物资，因为相应的负债已记入本年账内，因此应纳入盘点范围。
18. 注册会计师复核存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，做法正确的是（）。
A.监盘前将抽盘范围告知被审计单位，以便其做好相关准备
B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对
C.抽盘后将抽盘记录交予被审计单位，要求被审计单位据以修正盘点表
D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认
【答案】B
【解析】本题的考点为存货监盘。A 中抽盘范围注册会计师自行确定，不必告知 K 公司；C 中注册会计师将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录，如果抽查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。D 中未能监盘期初存货注册会计师应当实施以下一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据：（一）查阅前任注册会计师工作底稿；（二）审阅上期存货盘点记录及文件；（三）抽查上期存货交易记录；（四）运用毛利百分比法等进行分析。
19. 如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师应（ ）。
A．实地盘点投资证券 B．获取被审计单位管理当局声明
C．向代保管机构发函询证 D．逐笔检查被审计单位相关会计记录
【答案】C
【解析】被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向代保管机构发函询证，证实这些投资证券的真实存在性。
20. 下列符合“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是（）。
A.由出纳人员兼任会计档案保管工作
B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章
C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作
D.由出纳人员兼任固定资产明细账或总账的登记工作
【答案】D
【解析】出纳员的职责是担负现金收付、银行结算及货币资金的核算等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。选项 A、B、C 没有遵循不相容岗位相互分离原则。教育联展网 二、多项选择题(本大题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分) 1．下列关于顺查法的说法中正确的是(). A．审计质量高 B．工作量大，不利于提高审计工作效率 C．适用于内控系统比较健全的被审计单位 D．适用于规模较小的被审计单位 E．审计的目的性针对性比较强 【答案】A B D 【解析】这个知识点考核的是顺查法的缺点。顺查法的优点是审计过程全面细致，因此审计质量高。缺点是事无巨细，不突出重点，工作量大，不利于提高审计工作效率。一般适用于业务规模小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位。
2．关于鉴证业务要素的相关表述不正确的是（ ）。
A．鉴证对象只能是财务状况
B．审计时所使用的标准是鉴证业务准则 C．注册会计师针对鉴证对象信息提供保证 D．标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准 E. 当鉴证对象为财务业绩，鉴证对象信息是财务报表 【答案】ABC 【解析】鉴证对象可能是财务状况，也可能是非财务状况，故 A 不对。审计时所使用的标准是会计准则和相关会计制度，故 B 不对。注册会计师不提供保证，故 C 不对。
3.属于自我评价损害独立性的情形主要包括（ ）。
A．鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 B．对鉴证业务采取或有收费的方式 C．为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务 D．为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据 E. 为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的其他记录 【答案】ACDE 【解析】对鉴证业务采取或有收费的方式属于经济利益对独立性产生损害的情形。
4．注册会计师通过对被审计单位（ ）人员进行书面或口头询问等查询方法来获取审计证据。
A．内部知情人士 B．外部知情人士 C．律师 D．财会人员 E. 财务经理 【答案】ABCDE 【解析】询问是指注册会计师以书面或口头方式，向 P 公司内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。被审计单位律师及财会人员都属于内部知情人员。
5.注册会计师应当实施的风险评估程序有（ ）。
A. 观察经营场所 B. 追踪交易通过与财务报告相关的信息系统的过程 C. 计算内部控制生成和记录 D. 询问公司有关人员 E. 穿行测试 【答案】AD 【解析】注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据：（一）询问；（二）观察；（三）检查；（四）分析程序。
6.在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列( )方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。
A.控制是如何运行的 B.控制是否得到一贯执行 C.控制由谁执行 D.控制以何种方式运行 E. 控制在所审计期间的不同时点是如何运行的 【答案】BCDE 【解析】在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（一）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（二）控制是否得到一贯执行；（三）控制由谁执行；（四）控制以何种方式运行。
7.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（ ）。
A．检查发运凭证连续编号的完整性 B．检查赊销业务是否经适当的授权批准 C．检查销售发票连续编号的完整性 D．观察已经寄出的对账单的完整性 E. 检查对账单连续编号的完整性 【答案】AC 【解析】检查发运凭证和销售发票等原始票据是否连续编号，是测试销货业务完整性常用的控制测试程序。检查赊销业务是否经适当的授权批准，观察已经寄出的对账单的完整性分别为测试交易授权和独立稽核。
8．注册会计师应当采取（）措施对函证实施过程进行控制。
A．将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对 B．将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对 C．询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出 D．在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函 E. 询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出 【答案】ABCD 【解析】注册会计师应当采取以下措施对函证实施过程进行控制：将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；将发出询证函的情况记录于工作底稿；将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。
9. 注册会计师实施固定资产实质性程序,下列表述正确的是（ ）。
A．对已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，注册会计师应检查其是否已暂估入账并计提折旧 B．实施实地检查审计程序时，注册会计师可以固定资产明细账为起点进行追查 C．注册会计师实地检查固定资产的重点应放在当期增加的固定资产 D．审计固定资产减少的目的在于查明减少的固定资产是否已做相应的会计处理 E．注册会计师实地检查固定资产的重点应放在当期减少的固定资产 【答案】ABCD 【解析】注册会计师实地检查固定资产的重点应放在当期增加的固定资产，而不应包括减少的固定资产，减少的固定资产无法通过实地检查发现。
10. 审计报告的引言段应当包括()。
A．指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称 B．提及财务报表的附注 C．指明财务报表的日期和涵盖的期间 D．指明审计报告的收件人 E. 指明管理层对财务报表的责任段 【答案】ABC 【解析】审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；提及财务报表的附注；指明财务报表的日期和涵盖的期间。
三、名词解释（本大题共 2 小题，每小题 2 分，共 4 分）
认定 【答案】
认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
2.控制活动 【答案】
控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
四、简答题（本大题共 2 小题，每小题 5 分，共 10 分）
1. A 公司主要经营电视机产品的生产和销售。产品销售以仓库为交货地点。A 公司目前主要采用手工会计系统。注册会计师负责于 2008 年 10 月 20 日 至 11 月 20 日对 A 公司的货币资金内部控制进行了解、测试与评价。
资料：注册会计师负责对 A 公司货币资金与交易循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：
（1）关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由厂长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。
（2）关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；对于金额在 10000 元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在 10000 元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记帐；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。
要求：
针对资料第(1)和第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。
【答案】
（1）
（1）有严重缺陷。
理由：因为如果财务处长与财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入副处长之手。同样地，如果副处长与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部将全部落入处长之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一个人掌管的规定，难以防止银行存款被贪污的情况。
建议：财务处长、副处长外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。
（2）货币资金的支付制度存在严重缺陷。
理由：因为一是未对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策”的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。
建议：经董事会指定财务处长的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付业务。
2.注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2009 年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额如下（单位：人民币万元）：
财务报表项目名称
金 额
资产总计
180 000
股东权益合计
88 000
营业收入
240 000
利润总额
36 000
净利润
24 120
要求：
如果以资产总额、净资产（股东权益）、营业收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、营业收入和净利润的固定百分比数值分别 0.5%、1%、0.5%和 5%，请代注册会计师计算确定 XYZ 股份有限公司 1997 年度财务报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。
（1）计算确定 XYZ 股份有限公司 2009 年度财务报表层次的审计重要性水平； （2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系； （3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。
【答案】略 五、论述题（本大题共 1 小题，共 10 分）
根据审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。
（1）请问注册会计师获取审计证据，其特性包括哪些？ （2）注册会计师运用哪些审计方法获取审计证据？ （3）注册会计师可以实施的审计程序可以划分为哪几类？ 【答案】略 六、案例分析题(本大题共 3 小题，每小题 12 分，共 36 分) 1．下表列示了交易性金融资产、应收账款和固定资产项目的若干具体审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，在相应的审计项目内选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其相应的编号列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。
审计项目
审计目标
审计程序
交易性金融资产
(1) 交易性金融资产存在性。
(2) 交易性金融资产计价的准确性。
(3)在资产负债表日，交易性金融资产项目的分类恰当。
A.检查交易性金融资产与可供出售金融资产分类恰当，并已进行正确的会计处理。
B.抽查交易性金融资产交易记录原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号。
C.确定交易性金融资产价格的任何波动已进行恰当的会计处理。
D.函证资产负债表日被托管的所有有价证券。
应收账款
(4)在资产负债表日，应收账款记录完整。
(5)资产负债表日应收账款余额正确。
(6)应收账款总体合理。
(7)应收账款分类反映恰当。
(8)在资产负债表日，被审计单位对所有应收账款具有法定收款权。
A.分析应收账款同销售的比率关系，并同前期比较。
B.实施销售截止测试，确定销售业务和相应的存货及销货成本记录在恰当的会计期间。
C.按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，并提请调整大额差异。
D.抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录，确定已计入正确的账户。
E.检查货运文件是否连续编号，作废的文件是否盖章注销。
F.复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵押。
固定资产
(9)被审计单位对所审会计期间内所增固定资产享有所有权。
(10)在资产负债表日所有在册固定资产均存在。
(11)在资产负债表日，所有固定资产的净值均已正确计量
A. 实地检查所有主要的机器设备。
B.复核折旧费用的计提，并确定固定资产有效使用年限及折旧方法同以前年度一致。
C.确定固定资产记录部门与保管使用部门的职责分离。
D.审查固定资产契约和保险单据。
【答案】略 2. Y 注册会计师负责对 X 公司 20×8 年度财务报表进行审计。相关资料如下：
资料一：X 公司主要从事 A 产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为 20 天。在 A 产品生产成本中，a 原材料成本占重大比重。a 原材料在 20×8 年的年初、年末库存均为零。A 产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：20×8 年度，X 公司所处行业的统计资料显示，生产 A 产品所需 a 原材料主要依赖进口，汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使 A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：X 公司 20×8 年度未经审计财务报表及相关财户记录反映：
（1）A 产品 20×7 年度和 20×8 年度的销售记录
（2）A 产品 20×8 年度收发存记录
（3）与销售 A 产品相关的应收账款变动记录
要求：根据上述资料，运用分析程序识别 X 公司 20×8 年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。
【答案】略 3.注册会计师负责审计甲公司 2008 年度财务报表。2008 年 11 月，注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。
资料：通过对甲公司内部控制的测试，注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：
（1）甲公司未定期对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； （2）甲公司发出存货时未全部按顺序记录； （3）甲公司生产存货所需的零星 C 材料由 XYZ 公司代管，但甲公司未对 C 材料的变动进行会计记录； （4）甲公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； （5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； （6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代 XYZ 公司保管的 E 材料。
要求：
（l）注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？并简要说明理由（请在答题卷的表格中解答）。
（2）根据资料，对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代 A 和 B 注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标（请在答题卷给定的表格中解答）。
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