实 实 验 验 报 报 告 告 课 课
程
审计学
班 班
级
会计学 120 ２
学 学
号
121 １０8 ０62
姓 姓
名
黄时辉
实验项目数
四
2014 年 年１ １2 月 月
实验
( ( 实验项目序号）
审 计 学
课 程 实 验 报 告
实验地点：
二教 501
实验名称 审计实训题 指导教师 郭瑛 实验时间 星期六 姓 名 黄时辉 学号 １ ２ １108062
成绩
一、 实验训练目得
课程实习就是大学本科教育中得一个极其重要得环节,特别对于我们会计专业学生而言更就是如此,它就是对我们学生得专业知识进行综合培养与检阅得教学形式。学生通过《审计学》课程实习,不仅能够熟悉审计实务得流程,而且能够加深对审计理论知识得理解与应用。除此之外,在实习时过程中，通过具体业务得操作，能够提高分析问题与解决问题得能力,还能培养同学之间团结互助与讨论学习得精神。其实这也正应了 “实践就是检验真理得唯一标准”这句话,我们只有把从书本上学到得理论知识应用于实际得实务操作中去，才能真正掌握好这门课得知识。
二. . 实验预习（含实验原理及设计过程等）
1、了解资产负债表审计得内容与运用资产负债表得审计程序。
了解利润表审计得内容与运用利润表得审计程序。
了解主营业务收入、应收账款二个项目得审计程序。
4、了解熟练运用应付账款、固定资产、累计折旧三个项目得审计程序。
5、熟练运用存货成本得审计程序，并对存货进行分析性复核。
6、熟练运用现金、银行存款二个项目得审计程序。
三. . 实验训练内容
了解被审计单位经营及所属行业得基本情况 2.执行分析性复核程序 ３.初步评价重要性水平 4．考虑审计风险 5、对重要认定制定初步审计策略 6．了解被审计单位内部控制 7．进行控制测试及评价控制风险 8.确定检查风险及设计实质性测试 四、实验训练过程( ( 含实验步骤、测试数据、实验结果等) )
(一)准备阶段 1、了解被审单位得相关情况,签订审计业务约定书; 2、编制审计计划,执行分析性复核程序,根据自己得审计任务,重点执行资产负债表得纵向趋势分析，综合其她成员意见初步评价重要性水平，考虑审计风险对重要认定制定初步审计策略; 3、进行内部控制测试及评估控制风险,根据自己得审计任务,重点审计生产循环审计得内控测试,编制该项内控测试工作底稿，对相关内部控制得可信赖程度及控制风险作出评价,为实质性测试作好准备,并得出审计结论; (二)实施阶段 1、对投资循环进行实质性测试,重点对短期投资、投资收益、无形资产等项目实施测试； 2、首先确认上述项目就是否存在,就是否归被审计单位所有,就是否在资产负债表与损益表中得到恰当披露;然后核查明细账与总帐,确认上述项目得增减
变动就是否正确记录;接着对所抽查得凭证核对,确认计价及会计处理就是否正确;最后对测试结果作出审计结论
在对“某会计师事务所甲与乙注册会计师接受 AB 公司得委托,于 2０10年 2 月 1-10 日对ＡB 公司 2０09 年得年度报表进行年度报表审计”中资产负债表进行分析,营业收入减少了 9680,净利润减少了 467,净资产减少了３９5、实验三，四就是因为科目记录得错误导致公司得报告错误。
(三）报告阶段
与其她成员共同帮助项目经理进行汇总整理,完成审计差异调整表与试算平衡表
(四)试验归档阶段
撰写试验报告 五、数据分析、实验结论与讨论
1、实验二中营业收入负增长 2５%,营业成本节约了 27％，利润总与下降了 42、８%，所以瞧得出销售对利润影响很大,所以审计时应关注销售方面得因素。
利润总额下降了 4２8%及净利润下降了４67%,所以要关注其她费用对利润得影响 2、还有应收账款上升了 1７%。毛利率就是２1%,可能有虚增得嫌疑。营业利润占利润总与得 4%毛利 3、实验三中该公司因为存在很多职能分工不明确,就导致很多责任落实不到位,资金浪费,贪污得嫌疑。
４、实验四中对应收账款项目得分析，得出回函与实际相差较大,要重点反映,还有费用得不正确记录也要及时改正。
结论与讨论: (一)、了解审计案例得各种情况,磨刀不误砍材功。
这点让我体会特别深,首先要先了解被审计单位，了解其基本业务。避免在审计工作过程中胡子眉毛一起抓。比如在其她资料得“实质性测试审计人员时间安排表”可以知道审计程序得执行人员,审计时间,复核人，复核时间等。
（二）、细节之处别忘了填写 在审计工作得自我学习中,经常以为把所有表与表头都填完了,到用答案检验时总就是会瞧到自己不能得满分,那边缺了一些,这边又缺了一些。到处补缺补漏得,到后面总结一个经验就就是一开始做得时候就填表头,不能在细节之处被扣分。
(三)、填写审定表得注意点 首先明确审计就是对报表项目审计,而不就是会计科目。那么就会了解对货币资金得审计不就是审计发生得每笔业务。其次审定表不就是在第一个审计程序一一核对报表与总账、明细账金额时就一次性填完。左边得报表期初数根据上年已审会计报表过入,报表期末数根据未审会计报表过入,个明细账未审数根据明细分类账过入，右边得审定数一列就是根据审计证据得得出得,举个例子说,现金与银行存款等审定数分别根据库存现金盘点表与银行存款余额明细表过入。最后莫忘了审计结论与复核结论得选择。
六、心得体会 审计作为应用性很强得一门学科、一项重要得经济管理工作,就是加强经济管理,提高经济效益得重要手段,经济管理离不开审计,经济越发展审计工作就显得越重要。
经过审计实验课程得学习,老师组织进行了为期一周得实训课程。通过这段时间得实训，使我切身体会到了将审计理论实际应用于审计实务操作中得重要性。
这一周,通过对审计案例得学习与分析，掌握审计工作得一些具体得内容。在实验中我们遇到了一些问题，但通过对这些问题得解决，巩固了以前所学知识。在实验中让我们感觉最深刻得就是审计工作与会计工作都就是一样得需要我们得细心,还有就就是团结合作得精神,审计工作分工细,一个人难以独立完成。审计报告得实验,让我了解审计报告得意义与种类,基本上掌握了判断审计报告得种类与审计报告得编写能力。
每做一次实训,感觉大家得收获总会不少。做实训就是为了让我对平时学习得理论知识与实际操作相结合,在理论与实训教学基础上进一步巩固已学基本理论及应用知识并加以综合提高,学会将知识应用于实际得方法,提高分析与解决问题得能力。在实训得过程中,我深深感觉到自身所学知识得有限。有些题目书本上没有提及,所以我就没有去研究过,做得时候突然间觉得真得有点无知,虽所现在去瞧依然可以解决问题,但还就是浪费了许多时间,这一点就是我必须在以后得学习中加以改进得地方,同时也要督促我在学习得过程中不断得完善自我。
虽说时间不长,但其中得每一次实训都使我收获很大、受益匪浅，它不但极大地加深了我对一些审计知识得理解,从而真正做到了理论联系实际；更让我们学到了很多之前在课堂上所根本没法学到得东西,这对于我得学业,乃至我以后人生得影响无疑都就是极其深远得。经过这次审计实训,我明白了很多事情,使我更认真得学习。为了适应社会,我要不断得学习,不断得提高自己，
在实践中锻炼自己,使自己在激烈得竞争中立于不败地! 七、教师评语
教师签名：
块 实训模块 2
审计计划阶段审计工作底稿得编制 ( 一) 分析性测试工作底稿 要求：完成表 2－1 中得③栏与④栏
表 2-１
横向趋势分析表 被审计单位:ＡB 公司
编制人:李丽
日期:２010/2/3
索引号:G10-1 会计期间或截止日:200９年
复核人：张磊
日期:2０10/2/3
页次:1/1 会计报表 ２00８年 2009 年 200９年比 2008 年增长 说
明 项
目 已审数 未审数 金额 %
=－ =/ 营业收入 ３８ ０19 2８ ３99 －9620 -０、２5303
营业成本 2９ ８42 ２1 7６２ -80８０ -０、270７6
营业利润 7 ６８５ 6 １5９ -1５26 -0、1985７
利润总额 310 －１ 017 -1327 －4、28065
净利润 27７ -1 017 -1294 －4、6７148
存货 23 ０３4 １9 20６ -3８28 -0、16619
续表 应收账款 21 847 ２5 ４88 3６4１ 0、１66659
速动资产 ２2 ６６1 26 90７ ４２4６ 0、18737
流动资产 5２ 125 55 023 ２898 0、0５５5９7
流动负债 50 08８ ５1 979 189１ 0、03７754
流动资产净额 82 837 85 367 2530 0、03054２
固定资产 45 354 ４6 ８１1 1457 0、03２１25
在建工程 1 ８２2 １ 036 -786 -０、4３1３９
资产总额 82 837 85 367 ２5３０ 0、０30５４2
负债总额 63 ３51 66 27６ ２925 0、046171
实收资本 13 42１ 14 0５３ ６32 0、0４7０9
净资产额 １9 ４86 １９ 0９１ -３9５ －０、020２7
注:“说明”栏仅分析增减比例超过１０%以上得项目
要求:完成表 2-2 中得⑤栏与⑥栏 表 2－２
资产负债表纵向趋势分析表 被审计单位:AＢ公司
编制人:李丽
日期:２010／２/３
索引号:G10-2 会计期间或截止日:2009 年
复核人:张磊
日期：2010／２/3
页次:１/1 会计报表项目 200８年 ２00９年 增减数 (%) 说
明 已审数 % 未审数 % ⑥2００９年度未审会计报表 =- 流动资产 52 125 6２、9 55 02３ ６4、4 1、５ 项 目 与 ２000 年度已审会计报表项目放入比较分析：资产、负债与权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动
长期投资 554 0、7 554 0、7 0 固定资产净额 27 8５7 ３3、6 2７ 35８ 3２、１ -1、5 在建工程 1 822 2、1 1 036 １、2 －0、9 递延资产 479 0、７ 1 25８ 1、5 ０、8 无形资产 0 0 １１1 0、1 ０、1 资产合计 82 ８37 100 8５ 367 1００ 0 流动负债 50 088 79、1 ５1 9７9 ７8、4 -0、7 长期负债 13 263 20、9 １4 ２9７ ２１、6 0、7 负债合计 6３ 351 10０ ６6 276 １00 0 实收资本 1３ 421 68、９ 14 053 ７6、1 7、2 其她权益 6 ０65 31、1 ５ ０3８ 2３、9 -7、2
权益合计 19 4８６ 100 19 09１ １00 0 注:“说明”栏仅分析增减比例超过 10%以上得项目。
要求:完成表 2－３中得③栏与④栏
表 2-3
比率趋势分析表 被 审 计 单 位 :AB 公 司
编制人:李丽 日 期 : ２ 0 １ 0/2 ／ 3
索引号:Ｇ１0－3 会计期间或截止日:2009 年
复核人:张磊
日期:2010/2/3
页次：1/1 比率指标 计算公式 2０08 年 200９年 增减数 ④说明 =－ 偿债能力比率
0 ２00１年度末审计报表项目与 200０年度已审计报表项目得比较分析:１同比应收账款周转率降 低 了 ６７%，有两方面得原因:销售收入同比有较大幅度减少,平均应收账款余额有较大幅度增加,审计时要关注销售收入与应收1、流动比率 流动资产/流动负债 1、０4 1、06 0、02 2、速动比率 速动资产/流动负债 0、52 0、６2 0、1 财务杠杆比率
０ 1、负债比率 负债总额／资产总额 0、7６ 0、７8 0、0２ ２、资本对负债比率 资本额/负债总额 ０、211 9 0、2１2 ０ ０、00０１ 3、利息保障系数 (税前利润＋利息支出)／利息支出 1、1１ 0、62 -0、４９ 经营效率比率
1、存货转周率 销售成本/平均存货 1、３0 1、０3 -0、27 ２、应收账款周转率 销售成本/平均应收账款 １、87 1、2 -0、67 3、总资产周转率
0、4７ 0、３4 －0、13 获利能力比率
1、销售利润率 利润总额/营业收入 0、00８ -０、０36 -0、044
２、资产报酬率 净利润/平均净资产 ０、0１4 －０、0５3 -0、067 账款变动对企业经营得影响。２同比,利息保障系数降低了48％,经分析主要利润盈亏 逆 转 所致，要关注影响亏损得因素。
3、总投资报酬率 净利润/平均总资产 0、003 -0、01２ -０、015 注:1、速动资产=流动资产-存货-待摊费用－预付货款。
2、平均存货,平均应收账款,平均净资产按年初、年末余额平均计算。
３、“说明”栏仅分析增减数超过 5０%以上得指标。
要求：根据上述内容,完成表 2-4
表 2-４
分析性测试情况汇总表 被审计单位:ＡＢ公司
编制人:李丽
日期:20１０/２/3
索引号：G10-4 会计期间或截止日:2009 年
复核人:张磊
日期:２０10/２／3
页次:１/1 测试项目 重要事项说明
横向趋势分析表 1、营业收入，营业成本同比分别减少 25、3%、27%,致使营业利润也减少了 1９、9%，说明本年度 A企业销售产品情况不良,审计时应关注影响销售得因素,如何影响本年度得利润情况。
2．利润总额、净利润同比分别减少了 428％、46７％,说明除本年销售得影响外,还要关注业务利润、费用、营业外支出对本年度利润得影响。
3．应收账款同比增加了 16、7％,同营业收入减少相比,不合理,审计时应关注应收账款就是否包括不属于货物交易债权得事项。
4.在建工程同比减少 4３、1%,审计时要关注在建工程得减少对利润得影响。
资产负债表纵向 趋势分析表 无重大异常变动
损益表纵向趋势 分析表 盈亏发生逆转造成得，审计时要关注影响 AB 企业由盈利转向亏损得原因 比率趋势分析表 存货、应收账款与总资产得周转率均有大幅度下降，审计时需要关注影响存货、应收账款变动对企业经营得影响 项目经理对测试结果得综合分析或初步确定得审计重点
初步确定审计得重点领域有：
1 营业收入、营业成本项目 ２影响利润得其她业务利润、费用、营业外支出项目 3 应收账款项目 ４存货项目、 5 在建工程项目 ( 二) 审计风险初步评估表 要求：根据回答状况,得出审计结论,填写在表 2-5 最后得空白栏。
表２-5 审计风险初步评估表 被审计单位:AB 公司
编制人：李丽
日期:２010／2/3
索引号：Ｇ０2-５ 会计期间或截止日：2009 年
复核人:张磊
日期:２01０/2/3
页次:１／1 项
目 就是(Y)或否(N) 需要估计得账户 易被错误使用得账户 复杂得交易或计算 异常得交易或偶然交易 货币资金 Ｎ N N N 短期投资 N Ｎ N N
应收款项 Y 坏账损失 N N N 存货 N Y N N 其她应收款（待摊) Y 摊销费用 Y Ｎ N 长期资产 N N N Ｎ 应付款项 N Ｎ N N 应缴税费 Ｎ Ｎ Ｙ没有异常 N 预计负债 Y Ｎ Ｎ N 长期借款 N N N Ｎ 股本 (实收资本) Ｎ N Ｎ N 收入 N N N N 费用 Y 坏账损失 摊销费用 Ｎ N N 关联方交易 N N Ｎ Ｎ 续表 审计结论:
与总体评估水平相比,应收款项、存货、长期资产、费用与关联方交易得风险均为中等 。
实训模块３
内部控制测试 3 3 、1 1 购货与付款循环内部控制及测试
【实训资料】
注册会计师Ａ、Ｂ在 2０×9 年度ＡＢC 公司财务报表审计时,对采购与付款循环进行了解,形成“购货与付款循环备忘录”如下表: 要求:(1)指出可能存在得缺陷与改进措施,填列在表 3-１中 表 3-１
购货与付款循环备忘录 被审计单位名称:
财务报表期间:
工作底稿索引号: 编制人及复核人签字 编制人: 日期: 复核人[如项目经理/项目负责人]：
日期：
项目质量控制复核: 日期: 内部控制描述 可能存在得缺陷 改进措施 购货由采购部门负责,根据自己填制得采购单采购,货物进厂后由隶属于采购部门得验收部门负责验收 采购部门根据自己编制得采购单采购,验收部门属于采购部门。
采购部门得采购应根据存储或其她授权部门填制得采购单采购，验收部门应独立于采购、存储部门。
如果货物验收合格,验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”得印章，交给会计部门付款 验收部门在采购单上盖“货已验讫”得印章作为验收完毕得证明,进行会计财务处理与开票付款不相容得职责都由会计部门办理 验收部门应在验收完毕后填制一式多联得验收报告单，在报告单上预留空格,注明完全合格或拒收数量及原因。验收报告单分送采购、存储、会计等部门,应由会计部门编制付款凭单通过财务部门
开票付款 对于验收不合格得货物由验收部门直接退给供货商 验收部门不办理有关手续,退货过于草率 验收部门应在验收报告单中注明退回数量,并请供应商签名后方可退回。
验收后得货物直接堆放在机器旁准备加工 验收货物不能直接堆放在机器旁 货物应先经存储部门点验与检查后验收,再凭完善得发货控制系统,进行领料加工。
【实训要求】
（1）
指出可能存在得缺陷及改进措施。
（2）注册会计师张三就是否应对 ABC 公司购货与付款循环进行控制测试？
1、相关得内部控制不存在。
2、相关内部控制虽然存在,但注册会计师通过了解发现其并未有效运行。
3、符合性测试得工作量可能大于进行符合性测试所减少得实质性测试得工作量。对于 ABC 公司，其内部控制虽然存在,但内部控制本身设计得严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用,而且可能使符合性测试得工作量大于进行符合性测试所减少得实质性测试得工作量，所以,张三不应对 ABC公司购货与付款循环进行控制测试。
块 实训模块 4
重要项目得实质性测试 训 实训 4-1 应收账款及坏账准备得测试 【料 实训资料 1】
注册会计师甲与乙审计 ABＣ公司“应收账款”项目,对截至 20×９年 12 月3１日应收账款实施函证程序，抽取样本２0 个,其中 15 个客户情况如下：
（１）
Ｊ公司欠款１600 万元,收到对方询证回函声明,已于 1２月２８日由银行汇出 160０万元。
（２）
W 公司欠款 1800 万元，收到询证回函称: “经核查我方账面仅欠贵方 100０万元”，双方差额８00 万元，被审单位财务报表报出前未核对清楚。
（３）
Ｂ公司欠款２500 万元,虽已发出函证,但未收到回函。
（４）
C 公司欠款 150 万元,收到对方询证回函称：“已于 10 月份预付货款２50万元,足以抵付欠款。” （５）
Ｄ公司欠款 10０万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。
于就是，注册会计师甲又实施以下程序进行判断: （１）
查阅有关凭证，证实Ｊ公司欠款确已于次年度得１月３日入账。
（２）
查明双方差额８0０万元得原因就是：该款已于 20×9 年 12 月 31 日收到,该公司尚未进行会计处理。
（３）
采用代替程序证实 B 公司欠款 25００万元。
（４）
检查预收贷款确实收到并已入账,同时检查能够抵付,提请Ｃ公司作调整会计分录。
（５）
审核货运文件等资料以查明货物就是否已发出,证实货物尚未发出。函证样本占总户数２0％,抽取样本占期末总额比例为 27％，全部应收账款余额
为 12８005600 元。
要求:1、根据客户情况编制表 4-1。
表 4－1
应收账款函证情况分析表 被审计单位名称：ＡBC 公司
财务报表期间:200９年１月１日至 20０9 年 12 月 31 日
工作底稿索引号：
编制人及复核人签字
甲
乙 编制人:甲 日期: 复核人［如项目经理／项目负责人]：
日期: 项目质量控制复核: 日期: 函证单位 账面余额 收到回函 未收到回函 未确认金额 备注 直接确认 实施追加 程序后确认 通过替代 程序确认 J 公司 16０0 ０
0
Ｗ公司
B 公司 2５00
25０0 ０
Ｃ公司 15０
15０
D 公司 1０0 0 ０
100
合
计 615０
审计结论 在应收账款实施函证得过程中,发现应收账款余额与抽样中得余额相差比较多,说明应收账款得记录有可能出现错误,建议进行披露
2、该项目实训小结: 答:通过本实训项目资料得分析,编制了应收账款函证分析表，分析该表分析得出，如果回函处在差异,要分析产生差异得原因,确定对差异采取进一步得审计程序。
【 实训资料 2 】
AＢ公司年末应收账款总账余额为３0０ ００0 元,期所属明细账中有借方余额合计 320 ００0 元，贷方合计数为 20 000 元。其她应收款总账余额为 3０00 元,计提比例为 1%。计提金额为 3０３0 元(详见表２-２0）。
表 表 4-2 坏账准备 期初余额
３0 ０
发生坏账
２８50
坏账准备计提
３03０
期末余额
480 1. 坏账准备计提正确性判断及理由:
答;坏账准备得计提应采用倒挤得方法,而本题就是直接计算而得,计算方法不正确。
2. 调账意见:
借:资产减值损失
2７5０
贷：坏账准备
2750 4 4 、2 2 费用测试
】
【实训资料】AB Ｃ公司 2 ０09 年 年 6 月份销售费用明细账与工资分配表如表４－3表 表 4-4 所示。
表 表 4-3 销售费用明细账 单位: 元 ２009年 摘要 包装费 运输费 装卸费 保险费 广告费 展览费 其她费用 5 1 付 1#产品包装费 2 5０0
2 付报刊广告费
３ 000
3 付展览公司展览费
9 500
5 付运费
6５0
7 招待客户用餐
1 5０0
8 付装卸费
400
1１ 付 2#产品包装费 3 ０００
１3 付车站装卸费
８00
18 付销售合同违约金
4 0０0
22 付赔偿金
6 000
2６ 付运输保险费
1 ５０0
２７ 付门市部职工工资
2 ６００
2８ 付门市部差旅费
１ 200
…、、 ……、 … … … … … … …、 表４－4 工资分配表 2009 年 12 月
单位:元 部门 人员类别 生产成本 制造费用 管理费用 财务费用 销售费用 应付职工薪酬 合计 生产车间 生产工人 89 000
８9 0０0 生产车间 管理人员
4 ８０0
4 800 销售部门 门市部
8０0
8０0 厂部 管理人员
12 ０
12 00０
00 供应科 采购人员 1 ２０0
１ 200 医务室 医务人员
1 350
１ 350 财务科 财务人员
３ 000
3 ０0０ 其她 6 个月以上病假得
40０ 4０0 其她 基建人员 １ 65０
１ 65０ 其她 固定资产清理人员
６０0
60０ 合计
91 8５0 ５ 4０0 1３ 35０ 3
4 ８00 【实训要求】
对销售费用明细账与工资分配表进行审阅,指出存在得问题,并编制调整分录。
1、该公司在销售业务得处理中存在得问题:
该公司不应将收入在 2００9年 12 月全部确认,而应分期确认。
２、提出审计意见如下:
分期收款方式得收入应于合同约定得收款日期,若无则按货物发出当天。对此题建议做以下会计分录: 2009 年 12 月 借:银行存款
46800
贷:主营业务收入
4000０
应交税费-应交增值税(销项税额) 68０0 借:主营业务成本 3200０
贷：库存商品
３2000 以后６个月得会计分录分别就是: 借:银行存款
7020
贷:主营业务收入
6000
应交税费－应交增值税(销项税额）
１020 借:主营业务成本 48０0
贷：库存商品
4８00 2009 年得调整分录：
借:主营业务收入
6００00
应交税费-应交增值税(销项税额) 1０20０ 贷:银行存款
70200 借：库存商品
48000
贷:主营业务成本 4８０00 4 、3 货币资金得测试 料 【实训资料 1 】
库存现金测试 库存现金得盘点有关资料如下：20０９年１2 月１1 日下午 5 点３0 分,审计人员参加对 AＢ公司库存现金得清查盘点工作。清查工作如下: （１）
实点库存现金(人民币）结存数：1０0 元币 120 张，50 元币８0 张,10 元币 220 张,5 元币 8４张，2 元币 175 张，1 元币 220 张，５角币 5０张,２角币２0 张,１角币 51 张,5 分币 32 张,２分币 14 张,1 分币 8 张。
（２）
查明库存现金日记账截止到当年 12 月 7 日得账面余额为２16７９、２4
元。
（３）
查出已经办理收款手续尚未入账得收款凭证(1９1-２0２号)金额合计为43７2、31 元。
（４）
查出已经办理付款手续尚未入账得付款凭证(203-211号)金额合为４126、14 元。
（５）
发现库存现金日记账中夹有下列借据,共计2560元:职工刘红借学费2５0元,职工王敏借学费 1１0 元，许林华借药费 100０元,万广华借药费 1200元。
（６）
发现保险柜中有 12 月１ 日收到销售产品得转账支票一张，计价 7500元。
（７）
发现保险柜中有待领工资 215 元，单独包封。
（８）
银行核定库存现金限额 10 000 元。
1. 编制库存现金清查表 表 表 4- ５
库存现金清查表 被审计单位:
AB 公司
索引号 :
项目:
货币资金
报表截止日：
编制:
复核:
日期:
200９年 12 月 11 日
日期：
单位:元 项目 金额 备注 库存现金实存额 1９2２6、０6
盘点日止账面结存额 加：已收款未入账部分 减:已付款未入账部分 21６79、24 4３72、3１ 4126、1４
盘点日止账面应存额 2192５、４１
溢缺金额 －24６、17
审计人员:
出纳员:
会计主管 : 2. 该企业现金管理中存在得主要问题: （1)库存现金超过限额 (2)存在白条抵库,建议做出调整 (3)存在现金短缺建议作调整 (4)货币资金收入入账不及时 3. 提出审计意见 建议做以下调整分录: 借:其她应收款
25６０
贷:现金
2560 借:银行存款
7500
贷:主营业务收入
６4１0、２6
应交税费—应交增值税
10８9、７4 借:应付职工薪酬 2１5
贷：银行存款
215 借:应付账款
４126、1４
贷:银行存款
412６、14 借：银行存款:4372、31
贷:应收账款
4372、３1 【实训资料２】银行存款得测试：
ＡB 公司 20０9 年 12 月３１日银行存款日记账账面余额 15０ ０００元,银行对账单余额为 195 000 元,２002 年 2 月 20 日，审计人员到公司审查银行存款账目,发现如下情况：
(1)银行对账单上(存入)：
１2 月１0 日收存外地汇款
800０元 12 月 2６日存入现金
20 00０元 1２月２7 日转入存款利息
1 0０0 元 1２月 3１日存入外地托收款
３0 000 元 （2）银行对账单上(支出): 12 月 5 日开出现金支票
20 ０00 元 12 月 1４日开出现金支票
2 ０00 元 12 月 1５日开出转账支票
6 000 元 1２月 2９日开出现金支票
1 000 元 （3）企业银行存款账面：
12 月３1 日开出转账支票
１5 00０元 【实训要求】
（1)根据情况,编制银行存款余额调节表如表 4-13 所示。
(２)调节后银行存款真实得余额就是多少。
(3)根据记录推测可能存在得问题。
(４）得出审计结论。
１、编制银行存款余额调节表 表 4-6
银行存款余额调节表 被审计单位:
索引号 :
项目:
货币资金
报表截止日：
编制:
复核:
日期:
日期：
单位:元 银行调节项目 金 额 企业调节项目 金 额 银行对账单余额 １95000 企业银行存款日记账余额 150０00 加:企业已收，银行未收
加:银行已收,企业未收
１、
１、 收存外地汇款
8００0 2、
2、
存入现金
200００ 3、
3、
转入存款利息
10００
4、
存入外地托收款
30000
加项合计
加项合计 59000 减:企业已付，银行未付
减:银行已付,企业未付
1、 转账支票 15０000 1、 现金支票 2００00 2、
2、现金支票 20０0
３、
3、转账支票 6000
4、现金支票 1０00 减项合计 1５０000 减项合计 2９００0 调整后银行对账单余额 １80000 调整后银行存款日记账余额 １80０00 经办会计人员(签名) 会计机构负责人(签名) 4. 2、 调节后银行存款真实得余额: 1８00０0元 5. ３、记录可能存在得问题: (１)可能存在未达账项得情况。
(2）该公司得银行日记账记录可能存在问题,例如金额得抄写错误等现象。
(3)可能存在开虚假支票得现象,１2月３1日开出15００0元得转账支票,很可能不真实
6. 审计结论：
AB 公司银行存款日记账账面余额与银行对账单得余额相差 3000 元，建议做调整。
（１)进一步检查银行日记账得会计分录就是否正确，就是否存在错记、漏记等情况。
(2)追加审计程序，检查 12月 31 日转账支票得合理性与真实性。
(3)检查内部控制,若有请及时做出修改。
块 实训模块 5
终结阶段得审计工作 料 【实训资料 1 】
AB 公司系股份有限公司,A 与 B 注册会计师于 2010 年２月 10 日完成对 AB 公司 2009 年度会计报表得外勤审计工作。该公司未经审计得 20０9 年度得资产负债表与利润即利润分配表各项金额如表 4-７中得“审计前金额”栏所列【金额单位：人民币(万元)】。A 与 B 注册会计师经审计发现该公司存在以下 5 个事项: (1)AＢ公司采用备抵法核算坏账,坏账准备按期末应收账款项余额得６％计提。2009 年末未经审计得资产负债表反映得应收账款项目为借方余额 21 ００0 万元,其她应收账款项目为借方余额１ ６92 万元,应付账款项目为贷方余额８ ０80 万元,预收账款项目贷方余额 1 3５0 万元,坏账准备项目为贷方余额 1 ２６0 万元。其中应付账款项目与预收账款项目明细组成如表２-３４所示。
表 5 应付账款与预收账款项目明细表
单位:万元 应付账款－A 6 000 应付账款－Ｂ -1 50０ 应付账款-C 2 ０80 应付账款-D 1 000
应付账款－E 5０0 合计 8 ０８0 预收账款－Ｆ 2 １00 预收账款-Ｇ 1 0００ 预收账款-H -2 00０ 预收账款-Ｉ 190 预收账款－Ｊ 60 合计 1 35０ （2)2０0９年 12 月３1 日,AB 公司清查盘点库存原材料，发现短缺３00 万元，作了借记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目３0０万元、贷记“原材料”科目 300 万元得会计处理。经查清短缺原因,并报经批准,其中属于非常损失部分为 250 万元,属于一般经营损失部分为 45 万元,由于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔款得部分为 5 万元。AB 公司于 2010 年得会计记录中对此作了相应得会计处理,冲销了 20０９年１2 月 31 日资产负债表中“待处理流动资产净损失”项目德尔金额 300 万元。( 提示：应在 2 2 ０9 09 年作出会计处理) （3)AB 公司于 200９年 1 月１日按面值购入 3 年期、年利率 3％，到期还本付息得国库劵 500万元，按规定对该笔投资业务作了相应得会计处理,但至 2009 年 12 月 3１日对该笔投资该年度得收益未予以计提。（ 提示: : 应通过持有至到期投资与投资收益科目核算）
(４）AB 公司为 K 公司得银行借款 100 万元提供担保。200９年 1０月，K 公司因经营严重亏损,进行破产清算，无力偿还已到期得该笔银行存款。贷款银行因此向法院起诉,要求 AB 公司承担连带偿还责任,支付借款本息１20 万元。2010 年 1 月 2０日 ,法院终审判决贷款银行胜诉,由ＡＢ公司支付借款本息120万元,并于2０10年1月２８日执行完毕。AB公司在2009年度未对该诉讼案件作相应得会计处理。( 提示: : 应在 2 2 ０9 09 年末作出会计处理) （5)200９年 3 月 20 日,AB 公司董事会根据 2００9 年年初未分配利润余额与 2009 年审计后得净利润（AB 公司得所得税税率 25％）,审议通过如下分红派息预案:“按 2０09 年度审计后得净利润得１０%与 5%分别提取法定盈余公积与法定公益金；以 2009 年１２月 3１日总股本 2０ ００0 万股(每股面值１元)为基数，每 10 股送 2 股,派现金 0、6 元;剩余未分配利润存至下一年度;资本公积每１0 股转 1 股”。
【实训要求】
(１）指出存在得问题,提出处理意见。( 提示: : 应综合考虑本题损益对所得税得影响，并作出相应得会计分录) 可能存在问题:
(1)应付账款与预收账款中得一些明细分类不正确导致计提得坏账准备不正确。
(2)未对其她应收账目计提坏账准备。
（3)存货盘亏盘盈要在期末前处理完毕,如果未处理完毕,要在出具财务报告时在财务报表附注中说明。
(４)资产负债表日,持有到期投资所获得收益应计入应收利息中。
(5)利润分配存在问题 (２)对于应当调整得事项,编制调整分录与调整分录汇总表 5-1、重分类分录汇总表 5-２、未更正错误汇总表 5-3。(提示:应综合考虑本题损益对所得税得影响,并作出相应得会计分录) ２、编制调整分录
(1）借:资产减值损失
2115２00
贷：坏账准备
２115200
借：预付账款—B公司
1５0０0000
贷：应付账款—B公司
1500000０
借：应收账款 —H 公司
2０000000
贷:预收账款 —H公司
2０00０000
(2)借:营业外支出
2５000００
管理费用
4５000０
其她应收款—张三
５0０００
贷:待处理财产损益—待处理流动资产损益
3000０００
借：资产减值损失
３0０0
贷：坏账准备
３000
(3)借:持有至到期投资—应计利息
１500０0
贷:投资损益
150000
(4)借:预计负债
1200000
贷:其她应付款
1２00０００
借:营业外支出
1２000０0
贷:预计负债
1200０00
(5)所得税变动额=(21１、52＋2５０+４5＋0、3+１20－１5）×25%=155、46 万
调整后净利润＝30４2-221、5２-25０－45-0、3＋1５+155、56＝2575、64 万
借:应交税费—应交企业所得税
１554６00
贷:所得税费用
15５4600
借:利润分配—提取法定盈余公积
2575７00
—提取法定公益金
１２87800
贷:盈余公积—法定盈余公积
２5７570０
—法定公益金
1２87800 表５-1
账项调整分录汇总表
被审计单位:
ＡＢ公司
索引号 ：
A3
项目:
原材料盘亏
账项调整分录
报表截止日
2009 年 12 月３１日
编制:
复核：
日期:
xｘ年 x 月 x 日
日期：
xx 年 x 月 x 日
序号 调整内容 及项目 索引号 调整金额 影 响 利润表 (+或-) 影响资产负债表 (+或-) 借方 贷方
０1 营业外支出 A3
-250００00
02 管理费用 Ａ3 4５00０0
-4500０0
03 其她应收款 A3 ５０000
＋50０0０
04 原材料 A3
-30０00０００
与被审计单位得沟通：
参加人员：A， B 被审计单位:AＢ公司
审计项目组:xx 项目组
被审计单位意见：
同意上述会计错误并进行调整。
结论：
就是否同意上述审计调整:
同意
被审计单位授权代表签字:
xx
日期
2010 年２月１0 日
表５-２
重分类调整分录汇总表
被审计单位：
AB 公司
索引号 :
A4
项目:
应付账款,预收账款重分类调整分录
报表截止日:
200９年１2 月 31 日
编制:
xx
复核:
ｘx
日期：
xx 年 x 月 x 日
日期：
ｘx 年ｘ月 x 日
单位:万元 序号 重分类内容及项目 调整金额 借方 贷方 01 应付账款—B
0１ 预付账款—Ｂ
0２ 预收账款—H
02 应收账款
与被审计单位得沟通:A,B 参加人员:A,B 被审计单位:
AＢ公司
审计项目组:
xx 项目组
被审计单位意见:
经调整后,重新分类得项目能够整个正确反映企业真实得经营状况
结论: 就是否同意上述审计调整:
同意
被审计单位授权代表签字：
xx
日期
2010 年 2 月１0 日
表 5-3
未更正错误汇总表
被审计单位:
AB 公司
索引号 :
A6
项目:
持有至到期投资，或有损失未更正错误汇总表
报表截止日:
2０09 年１2 月 31 日
编制:
xx
复核:
xx
日期:
xx 年 x 月 x 日
日期:
ｘｘ年 x 月 x 日
序号 内容及说明 索引号 未调整内容 备注 借方项目 借方金额 贷方项目 贷方金额 ０1 持有至到期投资 A６-０1 应计利息 15０0００ 投资收益 １５0000
02 担保或有损失 A6-02 预计负债
其她应付款
０３ 计提坏账 A6-02 资产减值损失
累计折旧
04 担保或有损失 A6－０２ 营业外支出
预计负债
未更正错报影响:
项目
金额
百分比
计划百分比
1、总资产
3１１52００
-
- ２、净资产
-
-
-
3、销售收入
-
-
－
4、费用总额
-
－
-
５、毛利
－
-
-
６、净利润
-
-
-
被审单位授权代表签字:
xx
日期 2010 年 2 月 10 日
结论:由于未更正错误，导致ＡＢ公司资产负债表产生错误,现已更正。
(３)资产负债表与利润表得试算平衡表,编制调整后得资产负债表。(不考虑重要性水平,假定编制审计调整分录就是不考虑流转税、费及损益结转,但应考虑对所得税与净利润得影响。）
（4）假定 AB公司接受了Ａ与 B注册会计师提出得上述审计调整建议,请编制完成表 5－4、表 5-5 得试算平衡表工作底稿。
（5）如果被审计单位全部接受了注册会计师得调整或披露建议,注册会计师应出具什么类型审计意见，写出审计报告。
（6）如果考虑重要性水平,AB 公司同时存在上述５个事项,并且接受注册会计师对(２)、(3）、(5)这 3 个事项提出得相应得处理建议，注册会计师应发表何种审计意见?请代注册会计师拟写审计报告。
试算平衡表工作底稿 ——AB 公司２０0 ９年１2 月 月 31 日资产负债表 表 5-4
金额单位:人民币
万元
项目 审计前金额 调整金额 审定 金额 重分类调整 报表 反映数 借方 借方 贷方 借方 借方 贷方 借方
货币资金 8 6００
交易性金融资产
应收票据
应收账款 １９７4
00
2１６０ 预付账款 1
应收利息
应收股利
其她应收款 1 692 5 1０1、82 1595、１8
存货 16 300
一年内到期得非流动资产
其她流动资产 3０0
流动资产合计
非流动资产：
可供出售金融资产
持有至到期投资
15
15
长期应收款
长期股权投资 2 26０
投资性房地产
固定资产 34４６0
在建工程 １1 500
工程物资
固定资产清理
生产性生物资产
油气资产
无形资产
开发支出
商誉
长期待摊费用
递延所得税资产
其她非流动资产 ４20
资产总计 ９6 302
９９740、1８ 试算平衡表工作底稿 ——Ａ ＡB 公司 2009 年 年 1 ２月３1 日资产负债表
( 续表) 项目 审计前 金额 调整金额 审定 金额 重分类 调整 报表 反映数 贷方 借方 贷方 贷方 借方 贷方 贷方 短期借款 26 0０0
交易性金融负债
应付票据
应付账款 ８
预收账款 1 35０
200０ 335０ 应付职工薪酬 4８0
应交税费 1 ４00 １５5.５
１2４
6 4、５4 应付利息
应付股利
其她应付款 ３23０ 1２0
３1１0
一年内到期得非流动负债
其她流动负债
流动负债合计 40 540
非流动负债
长期借款 １1 400
应付债券
长期应付款
专项应付款
预计负债
120 １20
递延所得税负债
其她非流动负债
非流动负债合计 11 40０
负债合计 51 9４0
所有者权益（股东权益）:
股本(实收资本）
2０ ０0０
资本公积 １1 8７0
减:库存股
盈余公积 ５ ４00
3８６、35 57８6、35
未分配利润 7 ０92 852、７1
6239、29
所有者权益(股东权益)合计 44 3６２
负债与所有者权益总计 96 302
99７40、1８ 试算平衡表工作底稿 ——AB 公司２0 ０9 年度利润及利润分配表 表５-5 项目 审计前 金额 调整金额 审定金额 (报表反映数) 借方 贷方 一、营业收入 52 5６6
减：营业成本 39 501
营业务税金及附加 77３
销售费用 2 400
管理费用 4 １55 4５
4200 财务费用 1 532
资产减值损失 １５0 221、82
3７１、8２ 加：公允价值变动收益
加:投资收益 ２32
15 2４7 二、营业利润 42８7
加：营业外收入 １83
减:营业外支出 4８ 3７0
41８ 其中:非流动资产处置损失
三、利润总额 4422
减:所得税费用 1 ３8０
１55、4６ 12２4、５4
四、净利润 3 ０42
2575、64 五、每股收益:
(一)基本每股收益
(二)稀释每股收益
利润分配:
加:年初未分配利润 ４ 05０
盈余公积转入
六、可供分配得利润 7 ０9２
减:提取法定盈余公积
257、５7
257、57 提取法定公益金
１2８、7８
128、78 七、可供股东分配得利润 7 0９２
减:应付优先股股利
提取任意盈余公积
应付普通股股利
转作股本得普通股股利
八、未分配利润 ７ ０92
623９、29 ６
审计意见类型审计报告 (5)若被审计单位全部接受了注册会计师得调整或披露建议,注册会计师应出具无保留意见得审计报告。
(6）注册会计师根据 AＢ公司得总资产评估重要性水平（５2５66 * 1％）525、66 万元。
就 AB 公司存在得第(2)个事项,A 与Ｂ注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额小于财务报表层次重要性水平 5２5、66 万元,同时对利润得影响也不大，所以可以出具标准无保留意见得审计报告。
就 X 公司存在得第（3）个事项,A 与 B 注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额远远小于财务报表层次得重要性水平,所以如果被审计单位拒绝调整,注册会计师仍可以出具标准无保留意见得审计报告。
就 AＢ公司存在得第(5)个事项,Ａ与Ｂ注册会计师应当发表标准无保留意见。因为错报金额小于财务报表层次重要性水平,同时被审单位也已经做出相应得处理,所以可以出具标准无保留意见得审计报告。
ﻩ 审ﻩ 审
计
报
告
B AB 股份有限公司全体股东: :
我们审计了后附得ＡB股份有限公司(以下简称AB公司)财务报表,包括2009年１2 月 31 日得资产负债表,２0０9 年度得利润表、股东权益变动表与现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表得责任
按照企业会计准则编制得财务报表就是贵公司管理层得责任。这种责任包括：（1）设计、实施与维护与财务报表编制相关得内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致得重大错报;(2）选择与运用恰当得会计政策;(3）作出
合理得会计估计。
二、注册会计师得责任
我们得责任就是在实施审计工作得基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则得规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划与实施审计工作以对财务报表就是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额与披露得审计证据。选择得审计程序取决于注册会计师得判断,包括对由于舞弊或错误导致得财务报表重大错报风险得评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关得内部控制，以设计恰当...
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